增值税营业税起征点调高后注意适用范围

　　财政部近日发布第65号令，公布了财政部、国家税务总局日前审议通过的《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》，于2011年11月1日起施行。

　　本次两部委对《增值税暂行条例实施细则》第三十七条第二款和《营业税暂行条例实施细则》第二十三条第三款的修改，是为了贯彻落实国务院关于支持小型和微型企业发展的要求，而对增值税和营业税的起征点分别进行了调整。大幅提高了增值税的起征点，销售货物和销售应税劳务的，月销售额由原来的2000元~5000元和1500元~3000元统一提高到5000元~20000元；按次纳税的，每次（日）销售额由150元~200元提高到300元~500元。营业税起征点的幅度也大幅上调，按期纳税的，月营业额从1000元~5000元上调至5000元~20000元；按次纳税的，每次（日）营业额从100元上调为300元~500元。

　　此次大幅调整增值税、营业税起征点的政策的确很给力，同时应注意如下几方面问题。

　　两税起征点均只适用于个体工商户和其他个人

　　《增值税暂行条例实施细则》第三十七条第一款规定“增值税起征点的适用范围限于个人”，《营业税暂行条例实施细则》第二十三条第二款同样规定“营业税起征点的适用范围限于个人”，而两个实施细则的第九条均对“个人”明确界定为“个体工商户和其他个人”。因此，两税起征点调整政策对单位纳税人均不适用。

　　增值税销售额和营业税营业额以及起征点的确定

　　按照《增值税暂行条例实施细则》第三十条和第三十七条第三款的规定，增值税起征点所称的销售额是指小规模纳税人的销售额，不包括其应纳税额；采用销售额和应纳税额合并定价方法的，计算销售额的公式为：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）。以月起征点20000元为例，因现在个体工商户是采取销售额和应纳税额合并定价的，那么当月起征点实际应为含税销售额20600元[20000×（1＋3%）]，而不是20000元。

　　营业税起征点，是指纳税人营业额当期合计达到起征点，《营业税暂行条例实施细则》第二十三条第一款规定，“合计”即指一个纳税人当期所有营业税应税收入，既包括不同税目又包括同一税目中各子项的营业额之和，而不能拆分为几项营业额分别衡量是否达到起征点。仍以月起征点20000元为例，某个体纳税人当月取得餐厅营业收入16000元，取得住宿营业收入7000元，合并计算后为23000元，已达到起征点，而不能区别餐饮收入、住宿收入分别衡量，认为没有达到起征点。

　　与起征点相关的增值税和营业税的征免税规定。起征点又称“征税起点”或“起税点”，是指税法规定对征税对象开始征税的起点数额，起征点不同于免征额。按照《增值税暂行条例》第十七条和《营业税暂行条例》第十条的规定，纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的起征点的，分别免征增值税、营业税；达到起征点的，分别依照条例规定全额计算缴纳增值税或营业税。

　　同时，国务院授权各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国税局在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。

　　有关增值税销售额和营业税营业额的组成等事项，均按相关税法规定办理。